Содержание

Большинство пользователей интернета активно используют системы виртуальной оплаты. Электронные деньги подходят для мгновенных платежных операций в системе со своего кошелька и многим заменяют банковские карты или счета. Есть большое количество российских и зарубежных онлайн систем, с помощью которых легко можно оплачивать покупки, получать переводы и прочее. Прежде чем начать использовать виртуальные денежные средства, стоит подробно изучить особенности разных сервисов.

Что такое электронные деньги

Не каждый россиянин знаком с понятием виртуальных денег и возможностями по их использованию. Стоит отметить, что такой вид замены рублей или иностранной валюты отличается от монет и банкнот тем, что хранит их владелец на отдельном «виртуальном» ресурсе. Электронные деньги – это обязательства, которые берет на себя организация-эмитент, в виде средств, находящихся в распоряжении пользователя, хранящихся на онлайн ресурсе. Этот сегмент – часть рынка виртуальных платежных систем.

Определение относится к транзакции, выполняется она посредством цифровых коммуникаций. Виртуальные деньги пользователя могут быть дебитом или кредитом. Они не являются традиционными деньгами в общепринятой валюте, а представляют собой платежные средства, сертификаты или чеки (зависеть это может от правил законодательства и конкретной ЭПС). Функции расчетных инструментов не отличаются от эмитируемых Центробанком монет или купюр.

Характеристика

Современными денежными системами такие платежные средства воспринимаются как деньги, которые не подлежат размену, имеют кредитную основу, служат для расчетов, обращения, накопления, обладают определенным уровнем надежности. Виртуальные деньги имеют следующие характеристики:

• фиксированная стоимость в рамках ЭПС;
• возможность использования для разных платежных операций, которые считаются после осуществления окончательными.

Свойства

У виртуальных денег свойства основываются на традиционных и относительно новы:

• портативность;
• ликвидность;
• делимость;
• универсальность;
• долговечность;
• удобство;
• анонимность;
• безопасность.

История

Феномен виртуальных денег начал изучаться финансовыми организациями с 1993 года. Изначально электронными платежными средствами считались предоплаченные пластиковые карты. В результате анализа виртуальная наличность приобрела правовой статус в 1994 году. Изучая технологические схемы использования предоплаченных карточек, банки приняли решение о том, что при распространении таких платежных систем потребуется постоянный контроль их развития и изменений. Это нужно для сохранения целостности продуктов.

С 1993 года началось активное развитие виртуальных денег не только на базе смарт-карт, но и базирующихся на сетях. Через три года центробанки Европы решили провести мониторинг ЭПС разных стран мира. После этого анализ развития виртуальных денег стал традиционным процессом. Изначально данные мониторингов были конфиденциальны, но с 2000 года к ним открыли общий доступ. На данный момент виртуальными деньгами постоянно или периодически пользуются жители 37 стран.

Цифровые деньги в России

На территории РФ в течение 13-ти лет онлайн деньги развивались от магнитных пластиковых карточек, которые эмитировались единичными организациями, до глобальных интернет систем. Уже в 1993 году россияне начали использовать первые схожие денежные средства. Примерно этим же периодом датируются первые упоминания в прессе о деньгах на базе смарт-карт. До 1999 года платежные системы активно развиваются, вытесняя банковские продукты с рынка. В 2000-х годах начинают использоваться электронные деньги на базе сетей.

Виды электронных денег

Как правило, к любым виртуальным деньгам применяются следующие классификации:

1. Способ обращения: на базе смарт-карт/сетевой.
2. Уровень доступа: анонимные/персонифицированные.
3. Государственное влияние на цифровые деньги: фиатные/нефиатные.

На территории России самыми популярными являются следующие платежные системы:

• Яндекс Деньги;
• MoneyMail;
• QIWI;
• Skrill (ранее MoneyBookers);
• WebMoney;
• Rapida;
• RBK Money;
• Pay Pal;
• Mondex,
• «Единый кошелёк»;
• Z-Payment;
• Liqpay;
• NETELLER;
• PayCash;
• EasyPay.

На базе смарт-карт

Данная разновидность цифровых денег представляют собой пластиковые носители с микропроцессором, на котором записан эквивалент стоимости, оплаченной клиентом исходной организации-эмитенту заранее. Выпускаются карты банками или небанковскими организациями. С помощью пластика клиент может оплачивать покупки и услуги во всех точках приема такого платежного инструмента. Карты выпускается многоцелевые или фирменные (телефонные, например). Инструмент подходит для того чтобы совершить платежную операцию или обналичить средства через банкомат.

Среди многообразия пластиковых карт выделяют два вида: дебетовые (для хранения собственных средств, накоплений, расчетов) и кредитные (владелец пластика тратит деньги в рамках определенного лимита, который обязан будет возместить затем организации-эмитенту). Популярный вариант цифровой наличности на базе смарт-карт – продукты платежных систем VisaCash и Mondex.

На базе сетей

Чтобы использовать такой вариант денежных средств, пользователю нужно установить специальную программу на свой смартфон или компьютер. Деньги подходят для покупок в интерн-магазинах, виртуальных казино, играх и других операций. Они являются многоцелевыми и принимаются не только организациями эмитентами, но и другими компаниями. Среди самых известных электронных платежных систем на базе сетей можно выделить: Яндекс.Деньги, Webmoney, Cybercash, Rupay. Данный вид сервисов отличается высоким уровнем безопасности.

Фиатные и нефиатные деньги

Существует еще одна классификация виртуальных денег. Их подразделяют на фиатные и нефиатные. К первой разновидности относятся денежные единицы конкретной страны, выраженные национальной валютой. Эмиссия, обращение, обналичивание и конвертация фиатных денег обеспечивается государственным законодательством. Второй вариант – это валюта, эмитированная негосударственной платежной системой. Правительственные органы разных стран контролируют выпуск и обращение нефиатных денег в определенной степени. Данный вариант относится к разновидности кредитных денег.

Правовой статус

С сентября 2011 года электронные платежные системы контролируются федеральным законом № 161. В нем отражены все требования к организациям-эмитентам и проведению денежных операций. Ранее данная отрасль контролировалась разными законами, но со вступлением в силу проекта «О национальной платежной системе» он стал единым регулирующим отношения сторон документом.

С правовой точки зрения электронные деньги – это бессрочные обязательства эмитента перед пользователями платежных систем. Эмиссия денежных средств осуществляется в качестве кредитного лимита или суммы обязательств. Обращение виртуальных денег выполняют путем уступки права требований к эмитенту. Учет осуществляется при помощи специального программного обеспечения или электронных устройств. Что касается материальной формы виртуальных денег, то она представляет собой информацию, которая доступна пользователям круглосуточно.

Экономический статус виртуальных денег – это платежный инструмент, который обладает свойствами традиционных средств или платежных инструментов, в зависимости от выбранного способа реализации. С наличностью виртуальную валюту объединяет то, что пользователи могут проводить расчеты без использования банковских систем. С традиционными платежными инструментами электронные денежные средства схожи тем, что перевести сумму или совершить платеж клиент может без открытия счета в финансовых учреждениях.

Электронные деньги и формы их использования

Как правило, электронные денежные средства применяются в сфере онлайн бизнеса. Рассматривают этот платежный инструмент как одну из форм рыночного хозяйства. С помощью виртуальных денег можно осуществлять расчеты между клиентами и компаниями, избежав при этом большого количества лишних расходов либо потери времени. За счет технической составляющей электронные платежи проводятся мгновенно, что отличает этот способ от банковских операций.

Интернет-платежи

Одна из причин, почему россияне начинают использовать электронные денежные системы, – это возможность мгновенно произвести платеж через интернет. Услуга доступна круглосуточно. Отправлять деньги можно на любые другие счета по реквизитам организаций, частным лицам, на другие кошельки, в виде оплат за услуги ЖКХ или сотовую связь и прочее. Все операции сохраняются системой и отслеживаются. Вместо традиционной подписи клиента используется ЭЦП – самый надежный способ защиты средств пользователей.

Кредитные карты

Еще один вариант использования виртуальных денежных средств – кредитки. С помощью физического пластикового носителя владелец электронного кошелька может тратить виртуальные сбережения при оплате покупок в супермаркетах, гостиницах и везде, где принимаются банковские карты. Однако в этом случае важно не передавать личные данные третьим лицам, чтобы не потерять деньги. Особенно опасно сохранять реквизиты подобных карточек в интернет магазинах.

Банкоматы

Терминалы быстрого обслуживания и банкоматы – еще один удобный способ использования своих виртуальных сбережений. Чтобы получить наличные, нужно в платежной системе выпустить онлайн карту с банковскими реквизитами, но без физического носителя. Оформляется она мгновенно и позволяет не только получать наличные через банкоматы, но и оплачивать покупки по интернету. С помощью банковских терминалов пользователи могут не только выводить деньги с виртуальных кошельков, но и пополнять онлайн счета.

Банковские чеки

Чтобы получить наличные в кассах финансовых учреждений, можно рассмотреть такой вариант использования электронных сбережений, как выписка банковских чеков. Способов в этом случае есть несколько:

1. Перевод средств на банковский счет с последующим снятием.
2. Перевод виртуальных сбережений в банк, который обменяет их на наличные.
3. Отправка электронных денежных средств с помощью международной платежной системы с возможностью получения в любом банке.

Как работают системы электронных платежей

Каждая система имеет свои принципы функционирования. Как правило, учредители таких небанковских платежных сервисов вводят свою цифровую валюту (биткоин, DigiCash, вебмони, аккредитивы, сертификаты, E-Gold). Дело в том, что считать электронные денежные средства рублями или долларами незаконно. Фактически пользователи могут надеяться лишь на то, что ЭПС заботится о своей репутации, ведь законодательные гарантии отсутствуют полностью.

Принципы работы разных платежных систем схожи. Учредители проводят эмиссию собственной валюты, после чего организуется облачная финансовая структура, которая включает следующее:

1. Официальный интернет портал, через который проводятся транзакции по счетам пользователей и регистрация новых участников.
2. Электронные кошельки с данными о том, какой суммой располагает конкретный клиент.
3. Онлайн терминалы или шлюзы, через которые осуществляется пополнение кошельков пользователей.
4. Некоторые платежные системы создают свою сеть банкоматов или обменных пунктов.
5. Обязательно ЭПС должна наладить сотрудничество с финансовым учреждением, через которое будет проводиться конвертация реальных денежных средств в электронные.

Открытие кошелька

Чтобы создать онлайн кошелек, пользователю нужно заполнить анкету, указав личные данные и номер телефона. Стоит отметить, что изначально клиент получает анонимный доступ к платежам в системе, поэтому паспортные данные зачастую не проверяются. Однако для перехода на более высокий уровень и получения доступа ко всем возможностям системы нужно пройти идентификацию. Дополнительно можно привязать к кошельку свою банковскую карту. Такой вариант не предусматривается сервисом PayPal, но в платежных системах Яндекс.Деньги или WebMoney услуга доступна.

Процедура использования электронного накопителя включает следующие этапы:

• Регистрация в выбранной системе.
• Установка специальной программы на ПК (например, WebMoney Keeper и другие).
• Создание виртуального кошелька или нескольких сразу (аналогов валют).
• Пополнение счета.

Как вывести средства

Если приходные и расходные операции с электронными кошельками проводить легко прямо через сайт, то обналичивание имеющихся денег требует помощи финансового учреждения или наличия банкомата. Вывод средств производится на счет, карту или мобильный клиента по реквизитам. Кроме того, допускается использование пунктов приема платежей. В этом случае пользователь должен перечислить деньги на свой кошелек и получить пароль для обналичивания.

Как правило, клиенту для вывода средств с электронного кошелька нужно:

1. Иметь аккаунт в ЭПС.
2. Уметь правильно пользоваться специальными программами.
3. Заранее получить достаточный сертификат (например, формальный или персональный, отдельные виды существуют для обслуживания юридических лиц).
4. Иметь на счету нужную сумму с учетом комиссии.

Обналичивание­

Современные пользователи, которые не знают, как снять деньги с электронного кошелька, могут применить один из представленных ниже способов:

1. Перевод через финансовую организацию с конвертацией в эквивалент нужной валюты при необходимости.
2. Возврат неиспользованных средств через ЭПС.
3. Перевод юридического лица физическому.
4. Постоянное платежное поручение, оформленное в организации-эмитенте.
5. Через сервис guarantee.ru.
6. Отправка мгновенного перевода себе / другому лицу.
7. Использование обменных пунктов.

Преимущества и недостатки­

Применение онлайн систем имеет свои достоинства и недостатки. Прежде чем заводить виртуальный кошелек, стоит ознакомиться с ними. Среди самых важных преимуществ можно выделить следующее:

1. возможность совершать платежи круглосуточно из любой страны мира;
2. моментальное проведение операций;
3. удобство использования систем;
4. отсутствие необходимости стоять в очередях;
5. высокая степень защиты от подделок;
6. портативность виртуальных денег;
7. отсутствие риска потери внешнего вида купюр при длительном хранении сбережений;
8. полное отсутствие человеческого фактора (все платежи доходят до адресата).

• платежными поручениями;
• по аккредитиву;
• инкассовыми поручениями;
• чеками;
• в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств;
• в форме перевода электронных денежных средств.

Переводы физических лиц через отделение банка без открытия плательщику расчетного счета также относятся к безналичным расчетам (п. 1.4 «Положения о правилах осуществления перевода денежных средств»).

Формы погашения обязательств, хоть и именуемые в обиходе «безналом», но не предусматривающие перевод денежных средств, к безналичным расчетам не относятся.

Так взаимозачет (ст.410 ГК РФ) является одним из способов прекращения обязательств, так же как отступное (ст.409 ГК РФ) и новация (ст.414 ГК РФ). Но теперь это не означает, что применять ККТ при взаимозачете не придется - придется, но чуть позже (об этом в разделе «Встречное представление»).

Электронные средства платежа

Электронное средство платежа (ЭСП) - это средство и/или способ, позволяющие владельцу ЭСП составлять, удостоверять и передавать оператору распоряжения о переводе денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий (ИКТ), электронных носителей информации , в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе»).

То есть распоряжение, переданное с применением ЭСП - это одна из форм безналичных расчетов, разновидность перевода денежных средств, но с использованием ИКТ или электронных носителей. Что именно относится к электронным средствам платежа, законодательство четко не поясняет, а лишь определяет общие квалифицирующие критерии. Единственное ЭСП, которое определено нормативными актами - это платежные (банковские) карты ().

Обязанность продавца применять ККТ при оплате платежной картой была прямо предусмотрена еще в предыдущей редакции , поэтому при расчетах картами онлайн-ККТ применяется уже с 01.07.2017.

Что касается таких электронных средств платежа, как сервисы типа клиент-банк, контролирующие органы разъясняют, что у организации или предпринимателя, получивших от покупателя оплату через такой сервис, также возникает обязанность применять ККТ, даже несмотря на то, что при оплате через клиент-банк покупатель контактирует в сети интернет не непосредственно с продавцом, а со своим банком (gисьма Минфина России ).

Однако до 1 июля 2018 года ККТ при таких расчетах можно было не применять, поскольку п.9 ст.7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ давал отсрочку.

С 1 июля 2018 года при любых расчетах с физлицами (не имеющими статуса индивидуального предпринимателя) с использованием электронных средств платежа (и в частности через клиент-банк, с электронных кошельков, виртуальных карт и т.п.) необходимо применять ККТ.

При осуществлении расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом, кассовый чек (бланк строгой отчетности) должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета , но не позднее момента передачи товара (п. 5.4 ст. 1.2 в новой редакции). Аналогичные разъяснения ранее давали представители ФНС в неофициальных комментариях.

Как применять эти нормы, мы подробнее разберем далее (в разделе 5).

Расчеты физических лиц наличными через отделение банка (перевод без открытия расчетного счета)

Несмотря на то, что денежные средства поступают к вам на расчетный счет, если физлицо оплачивает счет наличными через отделение банка , необходимость применять ККТ до 1 июля 2019 года не возникает.

Поскольку распоряжение на перечисление денежных средств оформляется на бумажном носителе через сотрудника банка , то данный способ расчета не является электронным средством платежа, даже если последующее взаимодействие участников расчетов осуществляется в электронной форме.

Однако на практике продавец при получении денег на свой счет не видит в платежном поручении, каким именно способом покупатель произвел оплату - через онлайн-банк, через операциониста банка или как-то еще. А соответственно не может обосновать свое право не применять ККТ.

Если вы хотите отсрочить применение ККТ, мы рекомендуем запрашивать у плательщиков скан или копию распоряжения о переводе денежных средств без открытия банковского счета, которое подтвердит, что платеж был сделан через сотрудника банка. Но лучше заранее предупреждать ваших плательщиков, что вам необходимо это подтверждение, поскольку срок, в течение которого вы должны выбить чек, ограничен. При этом нет 100% гарантий, что физлицо предоставит скан, а вот штраф (если чек нужно было выбить, а он не выбит) составит существенную сумму (от ¾ до суммы расчета, но не менее 30 тыс.руб. - п.2 ст.14.5 КоАП РФ).

После 1 июля 2019 года придется применять ККТ при расчетах с физлицами независимо от того, каким способом был сделан платеж - через онлайн-банк, через операциониста банка или иным способом.

Расчеты физических лиц с банковской карты (через отделение банка или клиент-банк)

Банковские карты относятся к электронным средствам платежа. Порядок использования банковских платежных карт установлен (утв. Банком России 24.12.2004 N 266-П), которое предусматривает выпуск расчетных (дебетовых), кредитных и предоплаченных карт. В частности, дебетовая (расчетная) карта как электронное средство платежа используется для совершения операций по банковскому счету физического (или юридического) лица.

К операциям, признаваемым одной из безналичных форм расчетов, относится перевод денежных средств посредством списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и зачисления денежных средств на банковские счета получателей средств (см. ).

Отметим, что не только банковская (платежная) карта является электронным средством платежа, но и, например, сама система клиент-банк (которая дает доступ к счетам и картам), поскольку она также позволяет клиенту составлять, удостоверять и передавать оператору (банку) распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств, находящихся на счете клиента, используя информационно-коммуникационные технологии.

Согласно «Положению о правилах осуществления перевода денежных средств» распоряжение на перевод денежных средств может быть дано банку как в электронном виде (в том числе с использованием электронных средств платежа), так и на бумажных носителях. Таким образом при решении вопроса о применении ККТ необходимо исходить из того, как именно физлицом было дано распоряжение банку на перевод денежных средств с его счета.

В частности, ряд банков использует банковскую карту только для идентификации плательщика, при этом распоряжение о переводе денежных средств формируется на бумажном носителе при участии сотрудника банка. Однако может быть и иная ситуация, когда сотрудник банка лишь оказывает плательщику услугу по составлению распоряжения о переводе денежных средств, при этом используется банковская карта как ЭСП.

Отметим, что на практике придется исходить «от обратного» - если вы не можете подтвердить, что платеж совершен физлицом без использования электронных средств платежа, ККТ применять необходимо .

Что касается документального подтверждения, то «Положением о правилах осуществления перевода денежных средств» установлено, что:

• Исполнение распоряжения в электронном виде в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету подтверждается банком плательщика посредством направления плательщику извещения в электронном виде о списании денежных средств с банковского счета плательщика с указанием реквизитов исполненного распоряжения или посредством направления исполненного распоряжения в электронном виде с указанием даты исполнения. При этом указанным извещением банка плательщика могут одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения в электронном виде и его исполнение.

Как пример - электронная «квитанция», подтверждающая совершение платежа в системе клиент-банк.

• Исполнение распоряжения на бумажном носителе в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету подтверждается банком плательщика посредством представления плательщику экземпляра исполненного распоряжения на бумажном носителе с указанием даты исполнения, проставлением штампа банка и подписи уполномоченного лица банка . При этом штампом банка плательщика может одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения на бумажном носителе и его исполнение. Если это предусмотрено договором и банковскими правилами, исполнение распоряжения на бумажном носителе в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету может подтверждаться банком в порядке, предусмотренном для электронного распоряжения.

Такое бумажное распоряжение (квитанция) будет на руках у физлица, если он оплачивает счет наличными через сотрудника банка (переводом без открытия счета).

• Исполнение распоряжения клиента при осуществлении операции с использованием электронного средства платежа подтверждается кредитной организацией посредством направления клиенту в порядке, установленном договором, извещения кредитной организации в электронном виде или на бумажном носителе , подтверждающего осуществление операции с использованием электронного средства платежа. В таком извещении в частности указываются:
• наименование или иные реквизиты кредитной организации;
• номер, код и (или) иной идентификатор электронного средства платежа ;
• вид операции;
• дата операции;
• сумма операции.

Пример подтверждений для этого случая - слипы (квитанции) банковских и платежных терминалов при оплате с карты.

Таким образом, если вы хотите избежать применения ККТ там, где это возможно, то чтобы определить, каким именно способом физлицо совершило оплату (через онлайн-банк, через операциониста банка или как-то еще), мы рекомендуем запрашивать у плательщиков скан или копию распоряжения о переводе денежных средств.

Если из этого документа однозначно следует, что платеж был сделан через сотрудника банка и электронное средство платежа (в частности банковская карта) не применялось, вы вправе не использовать ККТ.

Если же в документе присутствует идентификатор карты (либо ее использование зафиксировано иным образом), а также если документ подтверждает совершение операции через клиент-банк, ККТ применять придется.

Что касается использования для идентификации способа платежа номера расчетного счета плательщика, то он не дает 100% гарантии.

Проще всего идентифицировать платеж с расчетного счета индивидуального предпринимателя - это платеж, который пришел со счета, начинающегося с цифр 40802 . Либо это может быть счет, начинающийся с 30109, но при этом в поле «Плательщик» указан счет, начинающийся с 40802 - счета 30109 используются для учета операций банков-корреспондентов с банками-респондентами, таким образом это ситуация, когда у предпринимателя открыт расчетный счет в другом банке.

Счета 40817 «Физические лица» используются для учета денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. То есть это обычные «текущие» счета граждан, которые открываются на основании договора банковского счета (в том числе при оформлении платежной карты в банке). Физлицо может перевести денежные средства с такого счета на счета юридических и физических лиц, в том числе через клиент-банк.

Таким образом платежи со счетов 40802 и 40817 скорее всего сделаны с применением электронных средств платежа, например, онлайн-способов оплаты (клиент-банк и т.п.) или через банковский терминал.

Назначение счетов, начинающихся с цифр 30232 и 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств» - учет расчетов по принятым и отправленным переводам денежных средств, в том числе без открытия банковского счета, а также по операциям с использованием электронных средств платежа. Таким образом, для перевода физлицом могли использоваться как наличные, так и электронные средства платежа (банковская карта, система клиент-банк и т.д.).

На счетах 40911 «Расчеты по переводам денежных средств» банком ведется учет сумм, принятых (списанных с банковских счетов клиентов) переводов денежных средств, в том числе наличных денежных средств от физических лиц для осуществления перевода без открытия банковского счета. Счет используется при переводах физлиц без открытия банковского счета либо при переводах с банковского счета физического лица (как единичного, так и на общую сумму с реестром, в том числе с использованием электронных средств платежа). Но он не исключает переводы со счетов физлиц с использованием ЭСП. В платежку к получателю денежных средств этот счет попадет, только если у получателя открыт расчетный счет в этом же банке. В остальных случаях в платежке отразится счет, начинающийся с цифр 30232 или 30233.

Как видим нет однозначного счета, который позволить получателю денежных средств утверждать, что физлицо оплатило без использования электронных средств платежа.

Для тех, кто готов применять ККТ, возможно будет проще не делать различий и формировать чеки на любое поступление от физических лиц, независимо от того, использовались при оплате электронные средства платежа или нет. Тем более, что с 1 июля 2019 года ККТ придется применять в любом варианте.

Авансы

В соответствии с п.1 ст.4.3 Федерального закона N 54-ФЗ в большинстве случаев ККТ применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением расчетов, осуществляемых в безналичном порядке в сети интернет. А термин «расчеты» теперь включает не только получение аванса, но и их зачет или возврат .

До 1 июля 2019 года в обязательном порядке ККТ необходимо применять только при взаимодействии с «деньгами» (или электронными средствами платежа) - при получении оплаты либо в качестве аванса, либо при расчете за уже переданные покупателю товары, оказанные работы, выполненные услуги.

Оформлять чеки при зачете авансов в счет реализованных товаров, работ, услуг вы вправе уже сейчас, но не обязаны (п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ). При этом обязанность передать такой чек покупателю в бумажной форме установлена лишь для расчетов, когда пользователь и покупатель вступают в непосредственное взаимодействие (например, покупатель расплачивается наличными в кассе компании или картой в торговой точке). Для расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия с покупателем (клиентом), при зачете или возврате предварительной оплаты (авансов), ранее внесенных физическими лицами в полном объеме, пользователи вправе направлять кассовые чеки покупателям (клиентам) также только в электронной форме без выдачи бумажных кассовых чеков (п. 2.1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, ред. от 03.07.2018).

В отношении «авансовых» чеков в этом году также придется учитывать возможности используемой вами ККТ, поскольку не для всех утвержденных ФНС форматов фискальных документов необходимые реквизиты являются обязательными.

Перечень реквизитов кассового чека установлен п.1 ст. 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ. Помимо них утверждены дополнительные реквизиты фискальных документов и форматы фискальных документов, обязательных к использованию. Причем недавно Минюст зарегистрировал с изменениями реквизитов и форматов кассовых чеков, который применяется с 6 августа 2018 года.

Нас в частности интересует реквизит «признак способа расчета» (тег 1214). Значения этого реквизита и перечень оснований для присвоения ему соответствующих значений указаны в таблице 28 Приложения 2 к (в ред. ).

Значение реквизита	Перечень оснований для присвоения реквизиту «признак способа расчета» (тег 1214) соответствующего значения реквизита	Формат в печатной форме
	Полная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета	"ПРЕДОПЛАТА 100%"
	Частичная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета	"ПРЕДОПЛАТА"
	Полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета	"ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ"
	Частичная оплата предмета расчета в момент его передачи	"ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ"
	Передача предмета расчета без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит	"ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ"
	Оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)	"ОПЛАТА КРЕДИТА"

Как видим реквизит «признак способа расчета» охватывает не только операции, непосредственно связанные с оплатой, но и зачет ранее сделанных платежей при передаче товаров (принятии заказчиком результатов выполненных работ и т.п.) и передачу товаров (приемку работ, услуг) без оплаты.

Реквизит является обязательным для форматов 1.05 и 1.1 (но может не включаться в печатную форму при полном расчете, а в электронный чек - при полном расчете и только в ФФД 1.05). В формате 1.0 реквизит рекомендуется включать в кассовый чек (таблица 20).

Также Приказ ФНС N ММВ-7-20/229@ ввел реквизиты для указания в чеках сумм , соответствующих указанным выше значениям реквизита «признак способа расчета» (таблица 4 Приложения 2 к Приказу ФНС N ММВ-7-20/229@). Они конкретизируют как именно была проведена оплата - наличными, электронными, либо в иной форме.

	Наименование реквизита	Заголовок реквизита в печатной форме	Признак реквизита для форматов фискальных данных (ФФД)	Описание реквизита
		Заголовок реквизита в электронной форме
	Сумма расчета, указанного в чеке (БСО)		Обязателен для всех ФФД (1.0, 1.05, 1.1), независимо от формы чека (печатной или электронной)	Сумма расчета с учетом скидок, наценок и НДС, указанная в кассовом чеке (БСО) или сумма коррекции, указанная в кассовом чеке коррекции (БСО коррекции)
		<ИТОГО:> {Ц}.ЦЦ
	Сумма по чеку (БСО) наличными	"НАЛИЧНЫМИ"		подлежащая уплате наличными денежными средствами
		<НАЛИЧНЫМИ:> или <Н.:> {Ц}.ЦЦ
	Сумма по чеку (БСО) электронными	"ЭЛЕКТРОННЫМИ"	Включается в печатную форму чека, если это предусмотрено для данного реквизита (т.е. если сумма не нулевая).	Сумма расчета, указанная в кассовом чеке (БСО), или сумма корректировки расчета, указанная в кассовом чеке коррекции (БСО коррекции), подлежащая уплате электронными средствами платежа
		<ЭЛЕКТРОННЫМИ:> или <Э.:> {Ц}.ЦЦ	Обязателен для электронной формы чека для всех ФФД (1.0, 1.05, 1.1).
	Сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)	"ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ ОПЛАТА (АВАНС)" или может не печататься		Сумма расчета, указанная в кассовом чеке (БСО), или сумма корректировки расчета, указанная в кассовом чеке коррекции (БСО коррекции), подлежащая уплате ранее внесенной предоплатой (зачетом аванса)
		<АВАНС:> или <А.:> {Ц}.ЦЦ
	Сумма по чеку (БСО) постоплатой (в кредит)	"ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОПЛАТА (КРЕДИТ)" или может не печататься	В ФФД 1.05, 1.1 включается в печатную форму чека, если это предусмотрено для данного реквизита (т.е. если сумма не нулевая).	Сумма расчета, указанная в кассовом чеке (БСО), или сумма корректировки расчета, указанная в кассовом чеке коррекции (БСО коррекции), подлежащая последующей уплате (в кредит)
		<В КРЕДИТ:> или <К.:> {Ц}.ЦЦ	Обязателен для электронной формы чека для ФФД 1.05, 1.1.
	Сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением	"ИНАЯ ФОРМА ОПЛАТЫ" или может не печататься	В ФФД 1.05, 1.1 включается в печатную форму чека, если это предусмотрено для данного реквизита (т.е. если сумма не нулевая).	Сумма расчета, указанная в кассовом чеке (БСО), или сумма корректировки расчета, указанная в кассовом чеке коррекции (БСО коррекции), подлежащая уплате встречным предоставлением покупателем (клиентом) пользователю предмета расчета, меной и иным аналогичным способом
		<ОБМЕН:> или <О.:> {Ц}.ЦЦ	Обязателен для электронной формы чека для ФФД 1.05, 1.1.

Ведомство дает такие пояснения по включению в чек указанных реквизитов:

1. Любой из реквизитов «сумма по чеку (БСО) наличными» (тег 1031), «сумма по чеку (БСО) электронными» (тег 1081), «сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)» (тег 1215), «сумма по чеку (БСО) постоплатой (в кредит)» (тег 1216), «сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением» (тег 1217) включается в состав кассового чека (БСО) в печатной форме только в случае , если сумма оплаты соответственно наличными или электронными средствами платежа, предоплатой, сумма оплаты кредитом или встречным предоставлением отлична от нуля .
2. Сумма значений указанных реквизитов должна быть равна значению реквизита «сумма расчета, указанного в чеке (БСО)» (тег 1020), то есть итоговой сумме по чеку (это требование не касается ККТ с форматом фискальных данных 1.0)

Напомним, что с 01.01.2019 ФФД 1.0 утрачивает силу и все пользователи обязаны будут использовать в контрольно-кассовой технике форматы версий 1.05 или 1.1. (п.2 Приказа ФНС N ММВ-7-20/229@).

Налоговые органы обещают, что при переходе с ФФД 1.0 на 1.05 замена фискального накопителя не потребуется (письмо ФНС РФ ).

Таким образом, с 1 января 2019 года все используемые модели ККТ должны будут обеспечивать возможность формирования реквизитов с тегами 1215, 1216, 1217. А с 1 июля 2019 года их указание в чеках станет обязательным при использовании соответствующего способа расчета.

Для облегчения пользователям ККТ перехода на новый порядок на сайте ФНС России были опубликованы рекомендации по формированию кассовых чеков при осуществлении различных видов расчетов. В частности, в Примере 3 «Продажа собственных товаров в оптовой торговле» рассмотрен порядок оформления кассовых чеков для ФФД 1.0, 1.05, 1.1 в ситуации с предоплатой (разные варианты по нескольким товарам - 100% и частичная предоплата), последующей отгрузкой и погашением долга в два этапа (то есть всего в этой ситуации оформляется четыре кассовых чека).

Встречное представление

О реквизитах кассовых чеков при использовании в расчетах «встречного представления» мы поговорили выше (в разделе «Авансы»). Повторяться не будем, а поразмышляем о том, что же считать «встречным представлением». Поскольку законодательство не раскрывает содержание этого термина, неурегулированность создает спорные ситуации, когда не ясно, надо применять ККТ или нет.

Наиболее понятные случаи - это передача в зачет оплаты товара другого имущества, то есть договора мены (ст. 567 Гражданского кодекса РФ), включая сделки типа trade-in и т.п.

К менее явным случаям, когда с 1 июля 2019 года придется применять ККТ, на наш взгляд, можно отнести ситуации, когда обязательство покупателя (возникшее в связи с реализацией ему товаров, оказанием услуг, выполнением работ) погашается неденежным способом - классический взаимозачет (ст.410 ГК РФ) и отступное (ст.409 ГК РФ).

Что касается новации (ст.414 ГК РФ), то тут все не так однозначно. Во-первых, одно из обязательств может не требовать применения ККТ (например, когда в связи с отсутствием у должника по договору займа возможности погасить долг деньгами, обязательство перевели в договор поставки товара; либо наоборот - задолженность поставщика по полученному от покупателя авансу новировали в договор займа). И тогда встает вопрос, в какой момент нужно применять ККТ, и нужно ли? А если нужно, то какой признак способа расчета выбрать при формировании кассового чека?

Во-вторых, если оба договора требуют применения ККТ (например, новация обязательства покупателя по оплате товара в обязательство по предоставлению поставщику имущества в аренду), то нужно ли оформлять чек в момент новации? И если нужно, то какой признак способа расчета выбрать? Какой из сторон и в какой момент придется применять ККТ?

На наш взгляд, «гештальт нужно закрыть» и операция, зафиксированная один раз через ККТ, должна быть доведена до своего логического завершения. Хотя напрямую Федеральный закон N 54-ФЗ это не требует, именно такая логика прослеживается из реквизитов фискальных документов, утвержденных Приказом ФНС N ММВ-7-20/229@, а также рекомендаций ФНС по формированию кассовых чеков при осуществлении различных видов расчетов. Кроме того, кассовый чек сейчас имеет статус первичного документа, и возможно его будет удобно использовать для отражения в учете «зачетов» и иных подобных операций.

Так в момент новации договора займа в договор поставки у должника возникает аванс, который фиксируется кассовым чеком с признаком расчета «ПРИХОД» (тег 1054), признаком способа расчета (тег 1214) «ПРЕДОПЛАТА 100%», «ПРЕДОПЛАТА» или «АВАНС» (в зависимости от соотношения суммы займа и суммы поставки) и суммой «аванса» (тег 1217 «Сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением»).

Далее порядок оформления кассовых чеков аналогичен их оформлению для классического договора купли-продажи. В частности, чек формируется на дату передачи товара с отражением зачета предоплаты: с признаком расчета «ПРИХОД» (тег 1054), признаком способа расчета (тег 1214) «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» или «ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ» (в зависимости от соотношения суммы займа и суммы поставки) и стоимостью реализованного товара (тег 1217 «Сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением» и, при наличии остатка не оплаченной части стоимости товара, тег 1216 «Сумма по чеку (БСО) постоплатой (в кредит)»).

В случае обратном, при новации долга по полученному авансу в договор займа, логично будет формирование поставщиком чека с признаком расчета «ВОЗВРАТ ПРИХОДА» (тег 1054), признаком способа расчета (тег 1214) «ПРЕДОПЛАТА 100%», «ПРЕДОПЛАТА» или «АВАНС» (аналогичный принцип предложен в рекомендациях ФНС - часть 6 «Возврат стоимости отказа от услуги») и суммой «списанного» аванса (тег 1217 «Сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением»).

При новации обязательства покупателя по оплате товара в обязательство по предоставлению поставщику имущества в аренду, на наш взгляд кассовые чеки формируют обе стороны:

• Поставщик (при погашении обязательства по оплате ранее реализованного товара) с признаком «ПРИХОД» (тег 1054), признаком способа расчета (тег 1214) «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» и суммой погашенного обязательства по оплате товара (тег 1217 «Сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением»);
• Покупатель (при зачете его долга по оплате приобретенного товара в счет аванса по договору аренды) с признаком «ПРИХОД» (тег 1054), признаком способа расчета «ПРЕДОПЛАТА 100%», «ПРЕДОПЛАТА» или «АВАНС» (тег 1214), и суммой возникшего у него «аванса» (тег 1217 «Сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением»). Далее, по мере оказания арендных услуг, кассовые чеки оформляются в обычном порядке.

Спорной на наш взгляд является и ситуация с уступкой прав требования (ст.382 ГК РФ), поскольку для продавца обязательство покупателя по оплате товаров (работ, услуг и т.д.) прекращается. Однако формально применять ККТ в такой ситуации не требует, так как продавец не получает от покупателя «встречного представления», а расчеты с новым кредитором не подпадают под действие этого закона (как расчеты за имущественные права).

На наш взгляд продавец вправе (но не обязан) сформировать кассовый чек с признаком «ПРИХОД» (тег 1054), признаком способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» (1214) и суммой погашенного обязательства (тег 1217 «Сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением»).

Если исходить из логики, то новый кредитор в этот момент также формирует чек с признаком «ПРИХОД» (тег 1054), признаком способа расчета «ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ» (тег 1214) и суммой приобретенного права требования долга (тег 1217 «Сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением»). Обращаем ваше внимание, что чек формируется именно на сумму задолженности покупателя, а за сколько новый кредитор приобрел этот долг, для применения ККТ значения не имеет. После погашения долга покупателем кредитор формирует чек с признаком способа расчета (тег 1214) «ОПЛАТА КРЕДИТА» (схожая логика в рекомендациях ФНС - часть 4 «Продажа товаров в рассрочку»).

Расчеты старого и нового кредитора за уступленные имущественные права не подпадают под действие Федерального закона N 54-ФЗ и не требуют применения ККТ.

Следующим мы рассмотрим перевод должником своего долга на другое лицо (ст.391 ГК РФ). Он применения ККТ не требует - для продавца смена должника на само обязательство по оплате товаров (работ, услуг) никак не влияет.

В случае прощения долга (ст.415 ГК РФ) закон также не требует применять ККТ - нет «встречного представления». Тем не менее для «закрытия гештальта» продавец вправе (но опять же не обязан) сформировать кассовый чек с признаком «ПРИХОД» (тег 1054), признаком способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» (тег 1214) и суммой погашенного обязательства (тег 1217 «Сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением»).

В принципе не является «встречным представлением» залог (ст.334 ГК РФ) или обеспечительный платеж (ст.381.1 ГК РФ). Все это - способы обеспечения исполнения обязательств. Поэтому не возникает обязанность применять ККТ при получении или возврате залога и обеспечительного платежа (например, по договору аренды). Об этот также говорит Минфин в Письме от 16.10.2017 N 03-01-15/67410. Но при зачете этих сумм в счет погашения обязательства , исполнение которого они обеспечивают, уже можно говорить о встречном представлении и возникновении обязанности применять ККТ .

Что касается задатка (ст.380 ГК РФ), поскольку это денежная сумма, выдаваемая одной из сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей (то есть по сути аванс, но с особым режимом использования), при его получении необходимо применять ККТ.

Также напомним, что при получении «встречного представления» за товары, работы, услуги можно не применять ККТ до 1 июля 2019 года (п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ). Скорее всего следует ожидать появления до этой даты обновленных методических указаний ФНС по формированию кассовых чеков при осуществлении различных видов расчетов, включающих примеры с «встречным представлением».

Займы

До внесения изменений в Федеральный закон N 54-ФЗ при выдаче и возврате любого займа не нужно было использовать контрольно-кассовую технику.

Отношения, возникающие между займодавцем и заемщиком при совершении сделок, регулируются гражданским законодательством. Оно рассматривает заемные правоотношения не как оказание услуг, а как пользование имуществом (в данном случае — деньгами). Поэтому сами по себе расчеты по договорам займа не требуют применения ККТ. Об этом говорит и Минфин в Письме от 26.12.2017 N 03-01-15/87058, а также ФНС в Письме от 20.12.16 NЕД-4-20/24495.

В новой редакции Федерального закона N 54-ФЗ расчеты - это в том числе предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей).

Таким образом, под расчеты, требующие применения ККТ, в силу прямого указания на это в ст. 1.1 (в редакции Федерального закона N 192-ФЗ) подпадают только целевые займы «товарного характера», предоставленные для оплаты товаров, работ, услуг .

При предоставлении указанных займов можно не применять ККТ до 1 июля 2019 года (п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ). При погашении применять ККТ придется .

Если же заем был выдан в денежной форме и договор не определяет целевое назначение этого займа (либо определяет, но оно не связано с оплатой товаров, работ, услуг), применять ККТ при его предоставлении и погашении не требуется .

Приобретение товаров (работ, услуг) сотрудниками у работодателя

Если сотрудник рассчитывается с работодателем наличными деньгами либо в безналичном порядке с использованием электронных средств платежа (оплатой с карты, переводом через клиент-банк и т.д.), контрольно-кассовая техника применяется в обычном порядке (Письмо Минфина России от 10.05.2018 N 03-01-15/31240).

При этом до 1 июля 2019 года можно не применять ККТ при осуществлении расчетов с физическими лицами в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа ) (п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ). В частности, при оплате наличными деньгами переводом через отделение банка без открытия счета.

Если физлицо рассчитывается с организацией путем удержания средств из его заработной платы , то необходимость применять ККТ до 1 июля 2019 года также не возникает. Фактически имеет место взаимозачет по заявлению работника (что можно рассматривать как «встречное представление»). Наличные расчеты в такой ситуации отсутствуют, а данный способ расчета не является расчетом с использованием электронного средства платежа.

Однако получение «встречного представления» теперь включено в понятие «расчеты» для целей применения ККТ. Поэтому с 1 июля 2019 года при расчетах с работниками за товары, работы, услуги в любой форме, в том числе удержанием из заработной платы, придется применять ККТ. Аналогичные разъяснения дала ФНС России в .

Расчеты за имущественные права, выплата дивидендов, возмещение ущерба и т.д.

Перечень того, что относится к расчетам в целях применения ККТ (в новой редакции ), хоть и широкий, но ограничен. При получении оплаты по операциям, не связанным с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, а также иным операциям, указанным в перечне, применять ККТ не требуется.

Так в перечне не поименованы передача имущественных прав, выплата дивидендов или расчеты по возмещению ущерба. Эти отношения не признаются реализацией товаров, работ, услуг даже в целях налогообложения (ст.38, 39, 43 НК РФ).

В частности, выплата дивидендов обусловлена корпоративными имущественными правоотношениями (п.1 ст.67 Гражданского кодекса РФ).

Сами по себе имущественные права не признаются товаром, результатом работ или оказанием услуг (ст.38, 39 НК РФ, ст.128 ГК РФ). Об отдельных ситуациях, возникающих при уступке прав требования, и необходимости применения ККТ (в ситуациях, когда уступаемые права возникли из договоров реализации товаров, работ, услуг), мы говорили в разделе «Встречное представление».

Возмещение ущерба (ст.15, 1064 ГК РФ, ст.232 ТК РФ), включая возврат ошибочно полученных на расчетный счет денежных средств, расчеты с работниками по уплаченным за них административным штрафам и т.п., также не будет квалифицировано как расчеты по оплате товаров, работ, услуг. Поэтому обязанность применять ККТ не возникает. Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 16.10.2017 N 03-01-15/67410.

Соответственно при расчетах за имущественные права, возмещении ущерба, выплате дивидендов участнику (независимо от того, является он сотрудником организации или нет) наличными денежными средствами, либо безналичной форме , применять ККТ не нужно.

Если же дивиденды выплачиваются имуществом , его передача в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, признается реализацией. Поскольку принятие Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ позволяет распространять на правоотношения, регулируемые Федеральным законом N 54-ФЗ, нормы, регламентирующие налоговые правоотношения, расчеты сторон в отношении передаваемого участнику (акционеру) имущества повлекут необходимость применения ККТ с 1 июля 2019 года , поскольку имеет место «встречное представление» (п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ).

Надо сказать, что ФНС Приказом от 09.04.2018 N ММВ-7-20/207@ расширила содержательную часть «предмета расчета» (тег 1059), скорректировав таблицу 29 (значения реквизита «признак предмета расчета» - тег 1212) и дополнив Приказ таблицей 29.1 (значения реквизита «наименование предмета расчета» - тег 1030). К ним ведомство отнесло не только товары, работы, услуги и иные основания применения ККТ по Федеральному закону N 54-ФЗ, но и:

• передачу имущественных прав;
• внереализационный доход (в том числе дивиденды, проценты, выявленные по результатам инвентаризации излишки и прочие доходы);
• налоговые вычеты в размере страховых взносов у упрощенщиков;
• торговый и курортный сбор.

Мы пока воздержимся от комментариев. Возможно ведомство готовится к новому налоговому режиму для самозанятых (и важно определенные суммы выделить, например, как необлагаемые) и нас ждут новые грандиозные поправки в закон о ККТ и Налоговый кодекс.

Напомним, что обязанность применять ККТ возникает только в случаях, прямо установленных Федеральным законом N 54-ФЗ . И, например, расчетов в связи с передачей имущественных прав или при получении дивидендов в законе нет. Поэтому обязанность применять ККТ в этих случаях сейчас не возникает, несмотря на расширение ведомством вариантов значений реквизита «наименование предмета расчета».

ФНС уже начала публиковать обновленные указания по формированию кассовых чеков. Будем надеяться, что в ведомство наглядно на примерах пояснит, как на практике применять расширение реквизитов кассовых чеков.

«Задвоение» выручки

Необходимость применять ККТ при безналичных расчетах, а тем более при разного рода взаимозачетных операциях, вызывает опасения - не будут ли контролирующие органы требовать повторного включения в налоговую базу сумм, оформленных кассовыми чеками.

Что касается бухгалтерского учета , то объектом является факт хозяйственной жизни , который отражается в учете на основании первичного документа (ст. 4, 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Отметим что, если один факт хозяйственной жизни оформлен несколькими документами одновременно, это не влечет его задвоения, поскольку сам объект учета остается одним и тем же.

Разумеется, документы должны быть разными по своей сути (например, накладная на отгрузку и кассовый чек). Если у вас две накладные (или два кассовых чека) одинакового содержания, за одной датой, но с разными номерами - доказать, что это одна и та же отгрузка, будет проблематично (придется документально фиксировать аннулирование документа с указанием причин).

Кроме того, если рассматривать операции по расчетному счету , то согласно Инструкции по применению Плана счетов () они отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Кассовый чек, хоть и имеет теперь статус первичного учетного документа (ст. 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ), при получении денежных средств на расчетный счет не будет являться основанием для формирования дополнительных записей в учете. Его оформление в данном случае обусловлено исключительно требованиями Федерального закона N 54-ФЗ.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст. 53, 54 НК РФ). Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах , подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Так для плательщиков налога на прибыль, объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученные доходы (включая выручку от реализации товаров, работ, услуг), уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247, 249 НК РФ). Налоговая база определяется на основе налогового учета, данные которого подтверждают первичные учетные документы, аналитические регистры и сам расчет налоговой базы (ст.313 НК РФ).

Первичный документ лишь подтверждает стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, но сам по себе объектом налогообложения не является. Если один и тот же объект или операцию подтверждают несколько разных документов, это не увеличивает налоговую базу, поскольку объект учета остается тем же (как и в бухгалтерском учете).

Таким образом, формирование кассовых чеков не изменяет стоимостную характеристику объекта учета. При этом кассовый чек в ряде ситуаций может использоваться как первичный документ.

Обращаем ваше внимание, что Приказ ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ (о реквизитах кассовых чеков) разделяет в отдельные реквизиты суммы, полученные наличными деньгами, оплату электронными средствами платежа (теги 1031 и 1081), а также авансы, «встречное представление» и передачу без оплаты (теги 1215, 1216, 1217). Поэтому сопоставить эти суммы с данными кассовой книги, выпиской с расчетного счета, иными документами и данными регистров бухгалтерского учета не составит труда.

Если вы по ошибке указали неверный способ платежа , порядок исправления будет отличаться для ФФД 1.0, 1.05 и 1.1. расширил состав реквизитов чека коррекции - он приближен к реквизитам обычного кассового чека. Это позволяет формировать чеки коррекции не только в тех случаях, когда ККТ не применялась, но и для исправления тех или иных параметров расчетов, проведенных через ККТ.

Однако в полном объеме новые реквизиты чеков коррекции заработают только для формата 1.1 . Так в ККТ с ФФД 1.1 реквизит «признак расчета» (тег 1054) может принимать все значения: «1» (приход), «2» (возврат прихода), «3» (расход) и «4» (возврат расхода). Такие пользователи в случае указания неверного способа платежа формируют чек коррекции.

Те, кто использует формат 1.0 (что допускается до 31 декабря этого года) или 1.05 , смогут формировать чеки коррекции с признаком расчета (тег 1054) только «1» (приход) и «3» (расход). Таким образом пользователь может внести в фискальный накопитель сведения о тех расчетах, когда обязанность применения ККТ не была выполнена. Скорректировать же отдельную информацию о расчетах, которые уже внесены в фискальный накопитель, таким чеком коррекции не получится. Поэтому пользователи с ФФД 1.0, 1.05 могут оформить чек на возврат и выбить правильный чек.

В возвратном чеке или чеке коррекции в качестве признака расчета (тег 1054) выбирайте «2» («возврат прихода»), кроме того во всех чеках (коррекции, либо «возвратном» и правильном) для идентификации расчета рекомендуется указывать в качестве дополнительного реквизита (тег 1192) фискальный признак первоначального чека с ошибкой.

Аналогичная позиция и у ФНС России. В ведомство подтвердило, что чек коррекции с указанием в полном объеме реквизитов, установленных Приказом N ММВ-7-20/229@, используется для ФФД 1.1. При использовании ФФД 1.05 и 1.0 для исправления ошибки в виде некорректно сформированного кассового чека кассовый чек коррекции не применяется, а формируются «возвратный» чек и чек с корректными данными (с указанием в них фискального признака некорректно сформированного кассового чека).

При этом если у вас несколько единиц ККТ, то на какой кассовой машине выбиты первоначальный и корректирующий чек значения не имеет.

Фискалы отметили, что для освобождения от административной ответственности при корректировке необходимо обеспечить достаточность сведений в кассовом чеке, позволяющих точно идентифицировать конкретный расчет, в отношении которого применяется корректировка (в частности, в форме указания фискального признака документа, ранее некорректно сформированного с применением ККТ). А каждая корректируемая сумма расчета должна отражаться в кассовом чеке коррекции отдельной строкой (для ФФД 1.1). Указание в кассовом чеке коррекции только общей суммы корректируемых расчетов при корректировке ранее осуществленных с применением ККТ расчетов с ошибкой (и при корректировке расчетов, ранее произведенных без применения ККТ), не может являться достаточным для установления события административного правонарушения (поскольку невозможно идентифицировать из такой суммы конкретный расчет).

В случае корректировки только общей суммой расчетов при использовании ФФД 1.05 и 1.0 в целях освобождения от административной ответственности пользователю необходимо в обязательном порядке направить в налоговые органы в дополнение к кассовым чекам, сформированным для исправления некорректных кассовых чеков (или чекам коррекции - для случаев не применения ККТ), сведения и документы достаточные для установления каждого события административного правонарушения, т.е. идентификации каждого конкретного расчета.

При использовании ФФД 1.1 в дополнение к кассовым чекам коррекции направление таких сведений и документов, достаточных для установления каждого события административного правонарушения, требуется для однозначного применения налоговым органом положений примечания к статье 14.5 КоАП РФ в части освобождения пользователя от административной ответственности.

Подробно порядок формирования кассовых чеков и указания в них реквизитов при необходимости их корректировки рассмотрены в Приложении к Письму ФНС России для каждого формата фискальных документов.

В этом материале мы разбирались при каких формах расчетов нужно применять контрольно-кассовую технику - уже сейчас и в перспективе (с 1 июля 2019 года).

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Специально для компании «Такском»

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» в новой редакции внес корректировки в определение расчета, при осуществлении которого продавец обязан применять ККТ .
Ранее применять ККТ нужно было при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Применение иных электронных средств платежа, кроме платежной карты, предполагало возможность не использовать ККТ при расчетах.
Теперь под расчетами понимается прием или выплата денежных средств с использованием наличных, а также электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. К расчетам приравнены и такие операции, как прием ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, прием лотерейных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша.

Что такое электронные средства платежа

Определение электронных средств платежа (далее - ЭСП) дано в Федеральном законе от 27.06.2011г. №161-ФЗ «О национальной платежной системе». Согласно закону под ЭСП понимается средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.
Электронные средства платежа хорошо известны российскому потребителю благодаря распространенной Интернет-торговле. К ЭСП относятся не только расчеты, осуществленные банковскими картами, но и все платежные приложения, на которые покупателя перенаправляет интернет-магазин при покупке, а также приложения онлайн-банков в мобильных телефонах, интернет-банки и другие платежные системы.

Перечисление денежных средств с помощью ЭСП признается безналичной формой расчета, выполняемой за счет информационно-коммуникационных технологий с помощью электронных носителей информации, в том числе платежных карт.

Как правило, при расчетах ЭСП соблюдаются следующие условия:

• отсутствует возможность личного взаимодействия покупателя с представителем продавца (покупка совершается в сети Интернет),
• используются онлайн-устройства, обеспечивающие возможность удаленного взаимодействия покупателя с продавцом или уполномоченным лицом.

Кто и когда применяет ККТ при ЭСП

В случае, когда покупатель оплачивает товар (работу, услугу) в безналичной форме вопрос о применении ККТ обстоит сложнее, нежели при наличных расчетах. В настоящее время существует множество способов для перевода денежных средств. Давайте разберемся, когда и при каких видах расчетов наступает обязанность для продавца использовать онлайн-кассу в соответствии с новыми требованиями Федерального закона № 54-ФЗ.

Наиболее распространенным видом ЭСП является банковская карта. И способов расчета с помощью нее существует несколько:

• если банковская карта предъявляется покупателем продавцу, т.е. оплата производится через POS-терминал; либо оплата производится банковской картой на сайте продавца в сети Интернет, то продавец применяет ККТ в обычном режиме. Так как и предыдущие положения законодательства обязывали применять ККТ при осуществлении расчетов с использованием платежных карт.
• если покупатель оплачивает товар (работу, услугу) не напрямую продавцу, а курьерской компании, являющейся агентом продавца, то применять ККТ при расчете должен курьер, так как именно он принимает денежные средства.

Другим видом ЭСП являются электронные деньги (например, Яндекс.Деньги, WebMoney и другие), и об этом виде расчета в положениях предыдущей редакции Федерального закона № 54-ФЗ о применении ККТ ничего не было сказано. При получении такого вида платежей продавец так же обязан использовать ККТ нового образца.Кроме того расчеты можно производить в виде денежного перевода (платежным поручением), когда оплата производится покупателем в кредитном учреждении или через банкомат по квитанции или счету, либо по реквизитам платежного документа продавца через онлайн-банкинг (например, через Сбербанк Онлайн). При этом у кредитных организаций в соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ отсутствует обязанность применения ККТ при осуществлении в офисах банка расчетов и иных банковских операций с физическими лицами, а вот у организации или ИП такая обязанность есть.
Иначе дело обстоит, когда оплата производится покупателем наложенным платежом через Почту России, которая в этом случае выступает агентом продавца и должна применять ККТ при расчете с покупателем. Так как по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (таким образом и ККТ применяется принципалом).
Не использовать ККТ могут только некоторые продавцы при ведении определенных видов деятельности, указанных в ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ, а также при ведении деятельности в труднодоступных районах (по утвержденному региональными властями перечню).
Также нет необходимости применять ККТ при осуществлении расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием электронного средства платежа без его предъявления.

Оформление кассового чека при ЭСП

Согласно положениям Федерального закона № 54-ФЗ в новой редакции кассовый чек оформляется в момент осуществления расчета.
Пользователь ККТ при осуществлении расчетов с использованием ЭСП в сети Интернет обязан обеспечить передачу покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем до момента совершения расчетов (тогда чек или БСО не печатается на бумажном носителе).

Пользователь ККТ должен обеспечить передачу всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением ККТ, в налоговые органы через оператора фискальных данных (ОФД) в момент совершения расчета. Заключив договор с ОФД «Такском» , вы получите не только быструю и безопасную передачу фискальных данных, но и удобные сервисы Личного кабинета, которые позволяют контролировать работу торговых точек из любого места с помощью смартфона или планшета.
При совершении расчета в безналичной форме, когда отсутствует личный контакт продавца и покупателя, порою возникают сложности что же считать моментом совершения расчета. Согласно официальной позиции, при осуществлении расчета электронными средствами платежа, когда отсутствует непосредственное взаимодействие покупателя с продавцом или уполномоченным лицом, пользователь ККТ обязан сформировать кассовый чек в момент получения подтверждения об исполнении распоряжения о переводе ЭСП от кредитной организации покупателя.

Согласно п. 3 ст. 16.1 Закона РФ от 07.02.1992г. №2300-1 «О защите прав потребителей» при совершении покупки путем перевода денежных средств в безналичной форме обязательства потребителя перед продавцом по оплате считаются исполненными с момента подтверждения его исполнения обслуживающей потребителя кредитной организацией. На данное обстоятельство указывают выводы, сделанные в многочисленных письмах Минфина РФ от 25.08.2017 №03-01-15/54870, от 15.08.2017 №03-01-15/52359, от 21.07.2017 №03-01-15/46714 и др.

Исполнение распоряжения клиента при осуществлении операции с использованием ЭСП подтверждается банком посредством направления клиенту в порядке, установленном договором, извещения в электронном виде или на бумажном носителе с определенным набором реквизитов, характеризующих платеж. При этом на свой расчетный счет продавец получает денежные средства позднее. Согласно ч. 11 ст. 7 Федерального закона №161-ФЗ перевод электронных денежных средств с использованием предоплаченной карты производится в срок не более трех рабочих дней после принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента, если более короткий срок не предусмотрен договором, заключенным с клиентом, либо правилами платежной системы.

Другими словами, момент расчета с использованием ЭСП зачастую предшествует моменту поступления денежных средств на расчетный счет пользователя ККТ. Таким образом, для продавца становится актуальным вопрос, когда ему оформлять кассовый чек, если денежные средства он еще не получил. Ситуацию с оплатой на сайте компании разъясняет письмо Минфина России от 30.08.2017 № 03-01-15/55761, в котором сообщается: «обязательства потребителя перед продавцом по оплате товаров (работ, услуг) считаются исполненными с момента подтверждения его исполнения обслуживающей потребителя кредитной организацией».
То есть момент расчета и, соответственно, пробития чека наступает тогда, когда деньги за услугу или товар были списаны у покупателя, а не тогда, когда они поступили на счет продавца. В разных платежных системах разница между этими двумя операциями может составлять от нескольких минут до нескольких дней. И чтобы не заставлять покупателя ждать, моментом расчета признан момент списания средств со счета покупателя.

Больше информации о переходе на новый порядок применения контрольно-кассовой техники, ответы на часто задаваемые вопросы, расписание семинаров и вебинаров с экспертами в сфере ККТ и представителями ФНС, а также условия сотрудничества, можно найти на сайте

"Аудит и налогообложение", 2012, N 3

Многие организации при расчетах со своими партнерами используют электронные денежные средства. До недавнего времени их обращение нормативно было не урегулировано, теперь же этот пробел в законодательстве устранен. Что понимается под электронными денежными средствами, вы узнаете из данной статьи.

Основным правовым актом, регулирующим использование электронных денежных средств, является Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ).

Согласно п. 18 ст. 3 Закона N 161-ФЗ электронные денежные средства - это денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета, для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа.

Электронное средство платежа - средство или способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации (платежных карт).

Следует отметить, что электронными денежными средствами не являются денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций.

Порядок перевода электронных денежных средств закреплен ст. 7 Закона N 161-ФЗ.

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода электронных денежных средств клиент предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств на основании заключенного с ним договора.

Под клиентом в данном случае понимается:

• физическое лицо, предоставляющее денежные средства оператору электронных денежных средств с использованием или без использования своего банковского счета (п. 2 ст. 7 Закона N 161-ФЗ);
• юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, предоставляющий денежные средства оператору электронных денежных средств только с использованием своего банковского счета (п. 3 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

Оператором электронных денежных средств является организация, которая в соответствии с законодательством РФ вправе осуществлять перевод электронных денежных средств без открытия банковского счета (п. 3 ст. 3 Закона N 161-ФЗ).

Денежные средства, предоставленные клиентом, учитываются оператором электронных денежных средств (далее - оператор) путем формирования записи, отражающей размер обязательств оператора перед клиентом в сумме предоставленных им денежных средств.

Согласно п. п. 5 и 6 ст. 7 Закона N 161-ФЗ оператор не вправе:

• предоставлять клиенту денежные средства для увеличения остатка электронных денежных средств клиента;
• осуществлять начисление процентов на остаток электронных денежных средств или выплату любого вознаграждения клиенту.

Перевод электронных денежных средств, или так называемых электронных денег, запрещен между двумя юридическими лицами или юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем.

Одной из сторон перевода в обязательном порядке должно быть физическое лицо (п. 9 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

В соответствии с п. 10 ст. 7 Закона N 161-ФЗ перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия оператором распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денег плательщика и увеличения им остатка электронных денег получателя на сумму перевода электронных денежных средств. Перевод электронных денежных средств, согласно п. 11 ст. 7 Закона N 161-ФЗ, осуществляется незамедлительно после принятия оператором распоряжения клиента.

Договором, заключенным оператором с клиентом, может быть предусмотрена возможность использования плательщиком - физическим лицом и получателем средств - юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем электронных средств платежа, когда действия, указанные в п. 10 ст. 7 Закона N 161-ФЗ, осуществляются не одновременно (автономный режим использования электронного средства платежа). В таком случае получатель средств обязан ежедневно передавать информацию о совершенных операциях оператору для ее учета не позднее окончания рабочего дня оператора.

В случае автономного режима использования электронного средства платежа оператор направляет плательщику (получателю, если это предусмотрено договором) подтверждения об осуществлении перевода электронных денег незамедлительно после учета им полученной в соответствии с п. 12 ст. 7 Закона N 161-ФЗ информации.

Перевод электронных денежных средств становится безотзывным и окончательным после осуществления оператором действий, указанных в п. 10 ст. 7 Закона N 161-ФЗ.

Оператор осуществляет на постоянной основе учет информации об остатках и осуществленных переводах электронных денег.

Остаток (его часть) электронных денежных средств клиента - юридического лица или индивидуального предпринимателя может быть по его распоряжению зачислен или переведен только на его банковский счет.

Клиент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель - обязан иметь банковский счет, открытый у оператора для перевода остатка (его части) электронных денег, или предоставить ему информацию о банковском счете этого юридического лица или индивидуального предпринимателя, открытом в иной кредитной организации, на который может осуществляться перевод остатка (его части) этих средств.

На перевод электронных денег в иностранной валюте распространяются требования Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Перевод электронных денежных средств в иностранной валюте может осуществляться:

• между резидентами;
• между резидентами и нерезидентами в иностранной валюте и валюте РФ;
• между нерезидентами в иностранной валюте и валюте РФ.

Перевод электронных денежных средств осуществляется с проведением либо без проведения идентификации клиента в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

Оператор обязан провести идентификацию клиента - физического лица, если остаток электронных денег в любой момент не превышает 100 тыс. руб. либо эквивалентную сумму в иностранной валюте по официальному курсу ЦБ РФ. Электронное средство платежа у такого клиента является персонифицированным (п. 2 ст. 10 Закона N 161-ФЗ).

Если же идентификация клиента - физического лица не проводилась, то использовать электронное средство платежа можно при условии, что остаток электронных денег в любой момент не превышает 15 тыс. руб. Такое электронное средство платежа является неперсонифицированным (п. 4 ст. 10 Закона N 161-ФЗ).

Общая сумма переводимых электронных денег с использованием одного неперсонифицированного электронного средства платежа не может превышать 40 тыс. руб. в течение календарного месяца.

Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель вправе использовать электронное средство платежа при условии идентификации оператором. Такое электронное средство платежа является корпоративным. Его использование возможно при условии, что остаток электронных денег не превышает 100 тыс. руб. либо эквивалентную сумму в иностранной валюте по официальному курсу ЦБ РФ на конец рабочего дня оператора (п. 7 ст. 10 Закона N 161-ФЗ).

В случае превышения указанной суммы оператор обязан осуществить зачисление или перевод денежных средств в размере превышения указанного ограничения на банковский счет юридического лица или индивидуального предпринимателя без его распоряжения.

При изменении официального курса иностранной валюты, устанавливаемого ЦБ РФ, допускается превышение сумм, указанных в п. п. 2 и 7 ст. 10 Закона N 161-ФЗ.

Следует отметить, что переводы электронных денег с использованием персонифицированных электронных средств платежа, корпоративных электронных средств платежа могут быть приостановлены в порядке и случаях, которые аналогичны порядку и случаям приостановления операций по банковскому счету, предусмотренным законодательством РФ (п. 11 ст. 10 Закона N 161-ФЗ).

Кроме того, на остаток электронных денег на персонифицированных и корпоративных электронных средствах платежа может быть обращено взыскание. Такое взыскание может производиться в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок. На это указывает п. 1 ст. 46 НК РФ.

При взыскании налога за счет электронных денег налоговым органам следует руководствоваться положениями п. 6.1 ст. 46 НК РФ.

Налоговый орган производит взыскание недоимки путем направления в банк поручения на перевод электронных денег. Данное поручение должно содержать:

• реквизиты корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;
• сумму, подлежащую переводу;
• реквизиты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога может производиться за счет остатков электронных денег в рублях, а при их недостаточности - за счет остатков в иностранной валюте. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перевод электронных денег направляет поручение банку на продажу иностранной валюты.

Продать валюту банк должен не позднее следующего дня.

При этом расходы, связанные с ее продажей, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента). Банк осуществляет перевод электронных денежных средств на рублевый счет налогоплательщика (налогового агента) в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перевода электронных денег.

Поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств исполняется банком:

• не позднее одного операционного дня , следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится за счет остатков электронных денег в рублях;
• не позднее двух операционных дней , если взыскание налога производится за счет остатков электронных денег в иностранной валюте.

Налоговая инспекция, в соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ, вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, если:

• средств на счетах или электронных денег недостаточно либо они отсутствуют;
• инспекция не располагает информацией о счетах или реквизитах корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика (налогового агента).

Взыскание налога (пеней и штрафов) за счет физического лица, согласно п. 5 ст. 48 НК РФ, производится одновременно со счетов в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа.

Пунктом 8 ст. 46 НК РФ установлено, что при взыскании налога инспекцией может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств.

Приостановление операций, влекущих уменьшение остатка электронных денег, допускается в пределах суммы, указанной в решении налогового органа (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Напомню, что организации и предприниматели помимо сообщения в налоговую инспекцию об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в банке обязаны сообщить о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств (пп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). На исполнение такой обязанности отводится семь дней со дня возникновения (прекращения) данного права.

ФНС России в Информации от 13.07.2011 "О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа" сообщает, что за нарушение срока передачи в инспекцию указанных сведений налогоплательщика могут привлечь к ответственности по ст. 126 или ст. 129.1 НК РФ.

Все в этом мире постоянно меняется, и конечно, меняются деньги. Люди постепенно переходят на электронную валюту. Только не все знают, что такое электронные деньги и как ими пользоваться. Многие думают, что электронные деньги - это обычные бумажные деньги, которыми просто оплачивают интернет услуги. На самом деле, электронные деньги - это виртуальные, условно придуманные денежные знаки, которые имеют силу настоящих бумажных денег.

Откуда берутся электронные деньги?
Как и любые деньги, электронные деньги нужно заработать. Интернет- это неограниченный источник заработка электронных настоящих денег. Каждый зарабатывает свои деньги по - своему, кто-то пишет статьи на заказ, кто- то играет в покер, кто- кто продает шампунь или свечки, кто- то играет на бирже.

Что можно купить за электронные деньги?
Практически все. В интернете можно купить дом, квартиру, машину, или просто пачку макарон с доставкой на дом. Если говорить о русскоязычном интернете, то у нас в основном с помощью электронных денег покупают электронную технику, сотовые телефоны, книги, бижутерию и косметику. На западе же, многие люди вообще перестали ходить в обычные магазины. Так как в виртуальных магазинах покупать удобнее, чем в обычных. Человек просто заходит на сайт нужного ему магазина, ищет необходимый товар, сравнивает цены с другими магазинами, а после заказывает доставку на дом. Удобство в том, что, во - первых, человек экономит свое время. Например, диван можно выбрать в обеденный перерыв, после работы, к этому времени, диван уже будет доставлен домой к покупателю, можно уже отдохнуть на новой мебели.
Во - вторых, на покупателя никто не давит и не пытается всучить ненужный ему товар. То есть никакой консультант- продавец не будет действовать на нервы своими попытками продать залежалый товар. В - третьих, любой товар, даже носовой платок, можно заказать с доставкой на дом. В США, например, в многих электронных магазинах доставка по стране бесплатная. В наших же электронных магазинах, очень дорогая. Стоимость доставки складывается из веса товара, комиссии за работу и расстояния до покупателя. Так, например, если приобрести, самый дешевый шампунь на ОZON.RU за 100 рублей, то его доставка, допустим, в Нижний Новгород, обойдется в 250 рублей. То, есть в 2, 5 раза дороже, чем сам товар. Конечно, если владельцы интернет - магазинов не придумают каким образом им снизить стоимость доставки, то, вряд ли интернет -покупки будут пользоваться большим спросом в России.

Как пользоваться электронными деньгами?
Существуют специальные компьютерные программы для работы с электронными деньгами. В России очень популярна программа WEB MONEY . Так называемый электронный кошелек скачивают с одноименного сайта, инсталлируют на свой домашний компьютер, создают кошельки в нужной валюте (рубли, доллары, евро и т.д.), а затем, можно пользоваться своими деньгами. Программа проста в использовании, хотя имеет изъяны в плане безопасности денежных средств.

Как перевести электронные деньги в настоящие рубли.
Для того, чтобы конвертировать электронную валюту в бумажную, нужно прийти в обменный пункт с паспортом, предварительно переслав электронный платеж и секретный ваш пароль на кошелек обменного пункта. В обменном пункте, после того как вы покажите свой паспорт и назовете ваш секретный пароль (этот пароль придумываете вы и знаете тоже только вы) кассир выдаст вам ваши законные настоящие бумажные денежки, только возьмет комиссию за услуги, примерно 4 % от суммы.

Преимущества электронных денег.
Электронными деньгами можно пополнить баланс своего сотого телефона, не выходя из дома, причем без всякой комиссии. Электронными деньгами можно заплатить за интернет, коммунальные платежи, любые товары, которые продаются в интернет - магазинах. Электронные деньги экономят время, также иногда при оплате электронными деньгами некоторые магазины в интернете делают скидки.

Экономисты считают, что за электронными деньгами будущее. Так как именно они позволяют избежать очередей в банке, на почте, в магазине, а значит, сэкономить самой драгоценное, - наше время.